{"id":2699,"date":"2021-12-11T10:48:46","date_gmt":"2021-12-11T10:48:46","guid":{"rendered":"http:\/\/www.primaconta.ro\/?p=2699"},"modified":"2021-12-11T10:49:55","modified_gmt":"2021-12-11T10:49:55","slug":"optimizare-fiscala-in-materie-de-creante-neincasate","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/2021\/12\/11\/optimizare-fiscala-in-materie-de-creante-neincasate\/","title":{"rendered":"Optimizare fiscal\u0103 \u00een materie de crean\u021be ne\u00eencasate"},"content":{"rendered":"\n<p>Ne\u00eencasarea crean\u021belor precum \u0219i \u00eencasarea acestora cu \u00eent\u00e2rziere reprezint\u0103 probleme cu care, din p\u0103cate, ne confrunt\u0103m tot mai des \u00een activitatea pe care o desf\u0103\u0219ur\u0103m, indiferent de domeniul \u00een care activ\u0103m.<\/p>\n\n\n\n<p>Pe l\u00e2ng\u0103 problema cash-flow-ului \u0219i uneori chiar dificult\u0103\u021bile de a efectua pl\u0103\u021bi c\u0103tre furnizorii proprii, o entitate care \u00eencaseaz\u0103 cu \u00eent\u00e2rziere crean\u021bele sau nu le mai \u00eencaseaz\u0103 deloc va fi obligat\u0103 la plata impozitului pe profit corespunz\u0103tor veniturilor \u00eenregistrate. Asta pentru c\u0103, la calculul impozitului pe profit veniturile care se iau in considerare sunt veniturile \u00eenregistrate \u00een contabilitate conform reglement\u0103rilor contabile aplicabile iar reglement\u0103rile contabile stabilesc clar condi\u021biile de recunoa\u0219tere a veniturilor, indiferent de data \u00eencas\u0103rii acestora. Exist\u0103 \u00eens\u0103 anumite situa\u021bii \u00een care legisla\u021bia fiscal\u0103 permite deducerea cheltuielilor cu ajust\u0103rile pentru deprecierea crean\u021belor ne\u00eencasate, respectiv deducerea pierderilor la scoaterea din eviden\u021b\u0103 a crean\u021belor ne\u00eencasate.<\/p>\n\n\n\n<p>Pentru crean\u021bele ne\u00eencasate se pot constitui&nbsp;<strong>ajust\u0103ri pentru depreciere<\/strong>&nbsp;deductibile la determinarea rezultatului fiscal \u00een limitele \u0219i condi\u021biile prev\u0103zute la art. 26 alin. (1) lit. c) \u0219i (j) din Codul fiscal. Astfel, sunt deductibile ajust\u0103rile pentru deprecierea crean\u0163elor, \u00eenregistrate potrivit reglement\u0103rilor contabile aplicabile, altele dec\u00e2t provizioanele specifice pentru institu\u021bii financiare nebancare, institu\u021bii de credit, societ\u0103\u021bi de asigurare \u0219i reasigurare, administratori de fonduri de pensii \u2013 prev\u0103zute la lit. d), e), f), h) \u015fi i) ale acestui articol:<\/p>\n\n\n\n<p>Abordarea corecta a tratamentului contabil aplicabil creantelor neincasate permite deducerea cheltuielilor cu ajustarile. Neinregistrarea ajustarilor in contabilitate face ca aceasta \u201dfacilitate\u201d sa nu fie fructificata.<\/p>\n\n\n\n<p>Pentru a \u00eentelege mai bine importan\u021ba constituirii de provizioane deductibile fiscal vom analiza \u00een continuare situa\u021bia unei societ\u0103\u021bi care \u00eenregistreaz\u0103 o pierdere din crean\u021be ne\u00eencasate, at\u00e2t \u00een situa\u021bia \u00een care aceasta consituie provizioane (ajust\u0103ri) deductibile c\u00e2t \u0219i \u00een cazul \u00een care crean\u021ba este scoas\u0103 din eviden\u021b\u0103 f\u0103r\u0103 constituirea unor ajust\u0103ri anterior.<\/p>\n\n\n\n<p>Pentru exemplificare consider\u0103m urm\u0103toarele informa\u021bii:<\/p>\n\n\n\n<p>S.C. Alfa Srl \u2013 persoan\u0103 juridic\u0103 pl\u0103titoare de impozit pe profit<\/p>\n\n\n\n<p>Valoare crean\u021b\u0103 ne\u00eencasat\u0103:&nbsp; 10.000 lei<\/p>\n\n\n\n<p>Data scadent\u0103: 25.06.2017<\/p>\n\n\n\n<p>Crean\u021ba nu este garantat\u0103 de alt\u0103 persoan\u0103<\/p>\n\n\n\n<p>Crean\u021ba este datorat\u0103 de o persoan\u0103 care nu este persoan\u0103 afiliat\u0103 societ\u0103\u021bii<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Caz 1:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>La 31.12.2017 s-a \u00eenregistrat o ajustare pentru deprecierea crean\u021bei \u00een valoare de 10.000 lei. La aceast\u0103 dat\u0103 societatea nu a dedus valoarea ajust\u0103rii, nefiind \u00eendeplinite cumulativ condi\u021biile prev\u0103zute de Codul fiscal, respectiv nu s-a \u00eemplinit termenul de 270 zile de la scaden\u021b\u0103.<\/p>\n\n\n\n<p>La 31 martie 2018 \u00een urma analizei situa\u021biei crean\u021belor ne\u00eencasate societatea constat\u0103 \u00eendeplinirea condi\u021biilor pentru aplicarea deducerii \u00een limita de 30% din valoarea crean\u021bei, respectiv:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>&nbsp;crean\u021ba este ne\u00eencasata \u00eentr-o perioad\u0103 ce dep\u0103\u015fe\u015fte 270 de zile de la data scaden\u0163ei;<\/li><li>crean\u021ba nu este garantat\u0103 de alt\u0103 persoan\u0103;<\/li><li>crean\u021ba este datorat\u0103 de o persoan\u0103 care nu este persoan\u0103 afiliat\u0103 contribuabilului;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Pentru trimestrul I al anului 2018 situa\u021bia este urm\u0103toarea:<\/p>\n\n\n\n<p>Total venituri impozabile: 18.000 lei<\/p>\n\n\n\n<p>Total cheltuieli deductibile: 8.000 lei, din care 3.000 ajustare crean\u021be ne\u00eencasate.<\/p>\n\n\n\n<p>Profit impozabil: 10.000 lei<\/p>\n\n\n\n<p>Impozit pe profit: 1.600 lei<\/p>\n\n\n\n<p>Dac\u0103 nu lua \u00een considerare ajustarea crean\u021bei ne\u00eencasate impozitul pe profit pentru trimestrul I al anului 2018 ar fi fost 2.080 lei ((18.000 \u2013 5.000) x 16%). Prin constituirea ajust\u0103rii deductibile societatea a pl\u0103tit pentru trimestrul I al aunului 2018 un impozit redus cu 480 lei.<\/p>\n\n\n\n<p>\u00cen trimestrul III societatea constat\u0103 c\u0103 debitorul a fost radiat din Registrul Comer\u021bului \u00een urma lichid\u0103rii voluntare. Acesta scoate din eviden\u021b\u0103 crean\u021ba neincasat\u0103 \u0219i reia la venituri ajustarea r\u0103mas\u0103 f\u0103r\u0103 obiect.<\/p>\n\n\n\n<p>La scoaterea crean\u021bei din eviden\u021b\u0103, pentru acest trimestru impactul asupra impozitului pe profit este urm\u0103torul:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>societatea \u00eenregistreaz\u0103 o cheltuial\u0103 deductibil\u0103 de 3.000 lei (partea acoperit\u0103 de ajustarea deductibil\u0103 fiscal) \u0219i o cheltuial\u0103 nedeductibil\u0103 de 7.000 lei.<\/li><li>un venit impozabil de 3.000 lei din anularea ajust\u0103rii \u0219i un venit neimpozabil de 7.000 lei (art. 23 lit. d) din Codul fiscal).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>\u00cen&nbsp; ansamblu, pentru aceast\u0103 crean\u021b\u0103 ne\u00eencasat\u0103 societatea&nbsp;<strong>a dedus suma de<\/strong>&nbsp;<strong>3.000 lei<\/strong>&nbsp;(30% din valoarea crean\u021bei) \u00een trimestrul I al anului 2018.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Caz 2:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Societatea nu a \u00eenregistrat nicio ajustare pentru deprecierea crean\u021bei \u00een valoare de 10.000 lei. \u00cen trimestrul III al anului 2018 societatea constat\u0103 c\u0103 debitorul a fost radiat din Registrul Comer\u021bului. \u00een urma lichid\u0103rii voluntare Acesta scoate din eviden\u021b\u0103 crean\u021ba neincasat\u0103. \u00centruc\u00e2t nu se reg\u0103se\u0219te la nicio excep\u021bie de la art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal \u0219i nu a constituit nici un provizion deductibil fiscal societatea va considera \u00eentreaga sum\u0103 de&nbsp;&nbsp;<strong>10.000 lei nedeductibil\u0103<\/strong>&nbsp;la determinarea rezultatului fiscal.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Ne\u00eencasarea crean\u021belor precum \u0219i \u00eencasarea acestora cu \u00eent\u00e2rziere reprezint\u0103 probleme cu care, din p\u0103cate, ne confrunt\u0103m tot mai des \u00een activitatea pe care o desf\u0103\u0219ur\u0103m, indiferent de domeniul \u00een care activ\u0103m. Pe l\u00e2ng\u0103 problema cash-flow-ului \u0219i uneori chiar dificult\u0103\u021bile de a efectua pl\u0103\u021bi c\u0103tre furnizorii proprii, o entitate care \u00eencaseaz\u0103 cu \u00eent\u00e2rziere crean\u021bele sau nu [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":2701,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[11],"tags":[7,8],"class_list":["post-2699","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-contabilitate","tag-contabilitate","tag-financiar-contabil","entry","has-media"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2699","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2699"}],"version-history":[{"count":1,"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2699\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2700,"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2699\/revisions\/2700"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media\/2701"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2699"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2699"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.primaconta.ro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2699"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}